上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2018年1月10日，ABC會計師事務所與甲公司續簽了2018年度財務報表審計業務約定書。ABC會計師事務所遇到下列與職業道德有關的事項： (1)ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司2010年度財務報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔任甲公司2013年度至2016年度財務報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2017年度財務報表審計項目合伙人。 (2)2018年9月15日，甲公司收購了乙公司80％的股權，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2009年1月1日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年。 (3)B注冊會計師系ABC會計師事務所的合伙人，2018年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5 000股，每股l0元，由于尚未出售該股票，ABC會計師事務所未委派B注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。 (4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔任財務總監。 (5)甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作，于2018年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務所。 (6)2018年2月25日，ABC會計師事務所接受甲公司委托，提供內部控制設計服務。 (7)A注冊會計師與甲公司副總經理H同為京劇社票友，經H介紹，A注冊會計師從其他企業籌得款項，成功舉辦個人專場演出。 (8)審計項目組成員B與甲公司基建處處長I是戰友，l將甲公司職工集資建房的指標轉讓給B，B按照甲公司職工的付款標準交付了集資款。 (9)審計項目組成員C與甲公司財務經理J畢業于同一所財經院校。 (10)項目組成員S注冊會計師出資500萬元與甲公司共同成立了Y公司，對Y公司實施共同控制。 要求：針對上述(1)至(10)項，逐項指出ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。

上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2018年1月10日，ABC會計師事務所與甲公司續簽了2018年度財務報表審計業務約定書。ABC會計師事務所遇到下列與職業道德有關的事項： (1)ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司2010年度財務報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔任甲公司2013年度至2016年度財務報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2017年度財務報表審計項目合伙人。 (2)2018年9月15日，甲公司收購了乙公司80％的股權，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2009年1月1日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年。 (3)B注冊會計師系ABC會計師事務所的合伙人，2018年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5 000股，每股l0元，由于尚未出售該股票，ABC會計師事務所未委派B注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。 (4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔任財務總監。 (5)甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作，于2018年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務所。 (6)2018年2月25日，ABC會計師事務所接受甲公司委托，提供內部控制設計服務。 (7)A注冊會計師與甲公司副總經理H同為京劇社票友，經H介紹，A注冊會計師從其他企業籌得款項，成功舉辦個人專場演出。 (8)審計項目組成員B與甲公司基建處處長I是戰友，I將甲公司職工集資建房的指標轉讓給B，B按照甲公司職工的付款標準交付了集資款。 (9)審計項目組成員C與甲公司財務經理J畢業于同一所財經院校。 (10)項目組成員S注冊會計師出資500萬元與甲公司共同成立了Y公司，對Y公司實施共同控制。 要求：針對上述(1)至(10)項，逐項指出ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。

A注冊會計師負責審計甲上市公司2018年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為230萬元，相關事項如下： 　　(1)根據以往年度審計結果，甲公司針對主要業務流程(包括銷售與收款、采購與付款，以及生產與存貨等)的內部控制是有效的，因此A注冊會計師決定在2017年度審計中將繼續采用綜合性審計方案。 　　(2)在實施進一步審計程序時擬利用被審計單位信息系統生成的信息，審計項目組成員就擬利用信息的準確性獲取了審計證據。 　　(3)甲公司2018年度無形資產為880萬元，A注冊會計師認為重大錯報風險較低，擬僅實施控制測試。 　　(4)甲公司2018年度多次向銀行和其他企業抵押借款。為應對與財務報表披露的完整性認定相關的重大錯報風險，A注冊會計師決定擴大對實物資產的檢查范圍。 　　(5)審計項目組評估認為應收賬款的重大錯報風險較低，對甲公司2018年11月30日的應收賬款余額實施了函證程序，未發現差異。2018年12月31日的應收賬款余額較11月30日無重大變動。審計項目組據此認為已對年末應收賬款余額的存在認定獲取了充分、適當的審計證據。 　　 要求：針對事項(1)至(5)，簡要說明A注冊會計師或審計項目組成員的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

資料：A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表。甲公司2019年1月31日應收賬款余額為3000萬元，A注冊會計師認為應收賬款存在重大錯報風險，決定選取金額較大以及風險較高的應收賬款明細賬戶余額合計為1800萬元。相關事項如下: (1)審計項目組成員要求被詢證的甲公司將回函直接寄至甲公司財務部，審計項目組成員取得了該回函，將其歸入審計工作底稿。 (2)對于審計項目組以傳真件方式收到的回函，審計項目組成員與被詢證方取得了電話聯系，確認回函信息，并在審計工作底稿中記錄了電話內容與時間、對方姓名與職位，以及實施該程序的審計項目組成員姓名。 (3) 審計項目組成員根據甲公司財務人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶乙公司發送了詢證應收賬款余額的電子郵件，并收到了電子郵件回復。乙公司確認余額準確無誤。審計項目組成員將電子郵件打印后歸入審計工作底稿。 (4) 甲公司客戶丙公司的回函確認金額比甲公司賬面余額少150萬元。甲公司銷售部人員解釋，甲公司于2019年12月未銷售給丙公司的一批產品，在2019年年末尚未開具銷售發票,丙公司因此未入賬A注冊會計師認為該解釋合理，未實施其他審計程序。 要求:針對上述第(1) 至(4) 項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務報表。在了解甲公司內部控制后，A注冊會計師決定采用審計抽樣的方法對擬信賴的內部控制進行測試，部分做法摘錄如下： （1）為測試2017年度信用審核控制是否有效運行，將2017年1月1日至l0月30日期間的所有銷售單界定為測試總體。 （2）為測試2017年度采購付款憑證審批控制是否有效運行，將采購憑證缺乏審批人員簽字界定為控制偏差。 （3）在使用系統選樣選取樣本時，由于所選中的一張憑證已丟失，無法測試，直接另選一張憑證代替。 （4）A注冊會計師可能不需要等到審計期間結束，就能得出控制運行有效性是否支持其計劃評估的重大錯報風險水平的結論。 （5）假設A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風險為10%，可容忍偏差率為6%，預計總體偏差率為1.75%。可接受的信賴過度風險為10%的樣本量表摘錄如下（括號內是可接受的偏差數）： 預計總體偏差率 可容忍偏差率 5% 6% 7% 1.25% 77（1） 64（1） 55（1） 1.50% 105（2） 64（1） 55（1） 1.75% 105（2） 88（2） 55（1） 要求： （1）針對上述第（1）項至第（4）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。 （2）根據上述第（5）項，確定A注冊會計師此次控制測試的樣本規模。 （3）根據上述第（5）項，假如A注冊會計師測試樣本后發現3例偏差，據此判斷甲公司該項控制是否可以信賴，并簡要說明理由。

A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表。為提高審計效率、節省審計成本，A注冊會計師提倡在審計中廣泛使用審計抽樣，并提出以下觀點： (1)注冊會計師應當確保總體的適當性和完整性，總體應該包括某類交易或賬戶余額的所有項目。 (2)注冊會計師應當重點關注抽樣風險，如果選擇的總體不適合于測試目標，將產生較大的抽樣風險，注冊會計師應當采取相應的措施來降低這種風險。 (3)在控制測試中，抽樣總體的某一特征在各項目之間的差異程度越高，樣本規模越大。 (4)選取樣本的基本方法，包括使用隨機數表或計算機輔助審計技術選樣、系統選樣和隨意選樣，這三種方法均可用于非統計抽樣。 (5)在控制測試中，樣本偏差率是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計，注冊會計師無須另外推斷總體偏差率。 (6)在非統計抽樣中，根據樣本中發現的錯報金額推斷總體錯報金額的方法有多種，如果錯報金額與抽樣單元金額相關時，應考慮使用差異法。 要求： 針對上述第(1)到(6)項，逐項指出A注冊會計師的觀點是否正確。如有不正確，簡要說明理由。

A注冊會計師負責對甲公司2014年度財務報表進行審計。與審計工作底稿相關的部分事項如下： （1）由于在審計過程中識別出重大錯報并提出審計調整建議，A注冊會計師重新評估并修改了重要性，并將記錄計劃階段評估的重要性的工作底稿刪除，代之以記錄重新評估的重要性的工作底稿。 （2）對于詢問被審計單位特定人員的程序，A注冊會計師在形成審計工作底稿時，以詢問的時間、被詢問人的姓名和崗位名稱為識別特征。 （3）A注冊會計師在審計過程中無法就關聯方關系及交易獲取充分、適當的審計證據，并因此出具了保留意見審計報告。A注冊會計師將該事項作為重大事項記錄在審計工作底稿中。 （4）審計報告日期為2015年4月18日。A注冊會計師于2015年4月20日將審計報告提交給甲公司管理層，并于2015年6月19日完成審計工作底稿的歸檔工作。 （5）A注冊會計師在具體審計計劃中記錄擬對固定資產采購與付款循環采用綜合性方案，因在控制測試時發現相關控制運行無效，將其改為實質性方案，重新編制具體審計計劃工作底稿，并替代原具體審計計劃工作底稿。 （6）A注冊會計師在對銷售發票進行細節測試時，將相關銷售發票所載明的發票日期以及商品的名稱、規格和數量作為識別特征記錄于審計工作底稿。 （7）審計報告日后，A注冊會計師對在審計報告日前收到的應付賬款詢證函回函中存在的差異進行調查，確認其金額和性質均不重大，并記錄于審計工作底稿。 （8）在完成審計檔案歸整工作后，A注冊會計師收到一份應收賬款詢證函回函，其結果顯示無差異。A注冊會計師將其歸入審計檔案，并刪除了在審計過程中實施的相關替代程序的審計工作底稿。 【要求】：針對上述第（1）至（8）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

A注冊會計師負責審計X公司2017年度財務報表。審計工作底稿記載了審計項目組對應收賬款實施進一步審計程序的相關情況。部分內容如下： (1)控制測試表明，X公司賒銷審批及信用管理制度執行有效，控制風險很低，A注冊會計師擬不對應收賬款的計價和分攤認定實施實質性程序； (2)X公司應收甲公司3筆貨款，賬齡分別為5個月、15個月和38個月。2017年12月收到甲公司償還的2017年7月份產生的部分貨款后，X公司直接抵減了“3年以上”賬齡組的應收賬款余額。A注冊會計師認為該情況不影響應收賬款余額，從而不構成錯報； (3)A注冊會計師沒有將2017年末賬齡為“2-3年”的應收賬款納入函證范圍，并在審計工作底稿中說明了未函證的原因是這部分應收賬款與2016年末賬齡為“1-2年”的應收賬款相比沒有任何變化。 (4)A注冊會計師基于應收賬款違反存在認定必然引起營業收入違反發生認定這一關系，要求項目組成員根據應收賬款違反存在認定的金額和相關稅率推算出營業收入違反發生認定的發生額，一并建議X公司調整； (5)X公司2017年末以應收丙公司的貨款向某銀行辦理了貼現。項目組成員檢查后確認了X公司進行了正確的賬務處理，A注冊會計師認為無需實施其他審計程序； (6)編制財務報表時，X公司將2017年12月31日應收賬款借方余額與預收賬款借方余額之合計數填列在資產負債表的應收賬款項目中。A注冊會計師檢查后沒有發現異常。 要求： 針對上述每種情況，假定不考慮其他情況，分別指出A注冊會計師的做法是否恰當，簡要說明理由。

A注冊會計師是甲公司2018年度財務報表審計業務的項目合伙人。通過對甲公司及其環境的了解，發現甲公司2018年度存在以下需要關注的情況： 　　(1)甲公司新的治理層上任后，撤銷了內部審計部門，辭退了內部審計人員，將原由內部審計部門的日常工作交由財務部門進行不定期自查和監督; 　　(2)甲公司的1000萬元長期借款將于2018年4月30日到期，但預計不能按期償還。甲公司管理層提請債權銀行延期半年償還，債權銀行要求甲公司提供2018年度經審計的財務報表; 　　(3)審計項目組成員在期中控制測試中發現，甲公司分銀行賬戶未編制月末銀行存款余額調節表。甲公司管理層擬對該項內部控制進行整改。 　　(4)由于開發商經營不善，甲公司委托某房地產開發公司承建的大型基建項目于2018年8月停工。何時開工尚難預料; 　　(5)2018年末，甲公司耗資500萬元更換了新的會計電算化系統。為盡快適應新的信息技術環境，財務部門分期分批對全體財務人員進行了業務培訓。 要求： 　　單獨考慮上述各種情況，指出是否會導致甲公司2018年度財務報表產生重大錯報風險。如認為產生重大錯報風險，請指出重大錯報風險是屬于財務報表層還是認定層;如認為是認定層，請指明涉及財務報表的哪一個項目的哪一項認定，簡要說明理由。

A注冊會計師負責審計甲公司20×3年財務報表。如果甲公司會計記錄顯示，20×3年12月某類存貨銷售激增，導致該類存貨庫存數量下降為零。A注冊會計師對該類存貨采取的以下措施中，難以發現可能存在虛假銷售的是（ ）。

A.計算該類存貨20×3年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進行比較

B.進行銷貨截止測試

C.將該類存貨列入監盤范圍

D.選擇20×3年12月大額銷售客戶寄發詢證函