A、在承受反映較高盈利水平和營運資本的壓力下，被審計單位管理層可能試圖高估應付賬款等負債或資產相關準備，包括高估對存貨應計提的跌價準備

B、被審計單位管理層可能為了完成預算，滿足業績考核要求，保證從銀行獲得資金，吸引潛在投資者，誤導股東，影響公司股價等動機，通過操縱負債和費用的確認控制損益

C、被審計單位以復雜的交易安排購買一定期間的多種服務，管理層對于涉及的服務受益與付款安排所涉及的復雜性缺乏足夠的了解，這可能導致費用支出分配或計提的錯誤

D、當被審計單位進口用于出售的商品時，可能由于采用不恰當的外幣匯率而導致該項采購的記錄出現差錯

A、將應該費用化的支出資本化

B、利用特別目的實體把負債從資產負債表中剝離，或利用關聯方間的費用定價優勢制造虛假的收益增長趨勢

C、通過復雜的稅務安排推延或隱瞞所得稅和增值稅

D、高估應付賬款

A、Ｘ 公司以復雜的交易安排購買一定期間的多種服務，但管理層對涉及的服務收益與 付款安排所涉及的復雜性有足夠的了解

B、Ｘ 公司管理層把私人費用計入企業費用

C、Ｘ 公司存貨的采購成本沒有按照適當的計量屬性確認

D、Ｘ 公司進口商品時，采用了不合理的外幣匯率而導致該項采購的記錄出現差錯

案例東星數控儀器儀表股份有限公司重大錯報風險評估及應對【案例背景】東星數控儀器儀表股份有限公司（以下簡稱東星數控）是從事精密機械設備制造的上市公司。東星數控主要專注于儀器儀表的研發、生產和銷售，具有較高的知名度和良好的品牌優勢，在國內擁有相對穩定的客戶群。隨著“十二五”的到來，我國儀器儀表行業也將進入一個高速發展階段。客戶對數控儀器儀表的精密及易操作性的要求逐步提升，為適應客戶需求，東星數控董事會制定了未來五年大量開發新產品的發展戰略，由于數控儀器儀表研發過程長、難度高，至2014年年末尚未完成新產品的研發工作。一些中小企業聞風快速進入該行業，并以低于東星數控售價5%的價格銷售終端產品。一些大型企業率先推出精密度高且易操作的新型產品，市場反應良好，很快出現供不應求的局面，導致占銷售總額80%的終端產品在國內市場占有率出現下降趨勢，市場競爭非常激烈。為了提高市場占有率，2014年年初，東星數控將對客戶的信用期由6個月延長至1年，導致2014年應收賬款余額出現大幅增長。為了提高管理層的薪酬水平，2014年9月東星數控董事會制訂了新的管理層激勵方案。激勵方案規定，如果東星數控2014年度銷售增長率達到18%，管理層可以獲得額外的高額獎勵。2013年度實現銷售收入增長8%，東星數控所處行業2014年的平均銷售增長率是14%。2014年年初，東星數控啟用新財務信息系統，并計劃同時使用原系統6個月。由于同時運行兩個系統對東星數控相關部門人員的工作量影響很大，3個月后，東星數控決定提前停用原系統。東星數控在銷售過程中與客戶簽訂的銷售協議是客戶僅在實際使用東星數控送達的儀表產品時才視為收貨，并且有權退回未使用的儀表產品。客戶每月月末與東星數控共同確認當月的儀表產品實際使用數量，并在信用期內安排付款。東星數控于2014年10月投入生產高端儀表產品的一批專用設備被有關部門認定為不達標設備，被要求在2015年1月10日前停止使用。2014年12月31日，東星數控照常對其計提折舊，未計提減值準備。2014年12月，東星數控為緩解資金流動性的壓力，將一部分應收賬款出售給銀行。【案例要求】1.根據上述資料，簡要分析東星數控面臨的主要經營風險。2.識別東星數控2014年度財務報表存在韻財務報表層次的重大錯報風險，并針對所識別的財務報表層次的重大錯報風險制定總體應對措施。3.識別東星數控2014年度財務報表存在的認定層次的重大錯報風險，并針對所識別的認定層次的重大錯報風險逐項指出影響的相關項目及認定，并為之設計進一步的實質性審計程序。

下列各項中，與公司財務報表層次重大錯報風險評估相關的是( )。

A．公司應收賬款周轉率呈明顯下降趨勢

B．公司持有大量高價值且易被盜竊的資產

C．公司的生產成本計算過程相當復雜

D．公司控制環節薄弱

A注冊會計師是甲公司2017年度財務報表審計業務的項目合伙人，正在針對財務報表的重大錯報風險設計和實施審計程序，相關情況摘錄如下：

(1)針對識別出的與財務報表整體廣泛相關的特別風險，A注冊會計師擬通過擴大控制測試和實質性程序的范圍予以應對。

(2)實施應收賬款函證程序時，A注冊會計師為提高函證程序的不可預見性，擬以資產負債表日為函證截止日實施函證。

(3)A注冊會計師針對截止7月31日的應付賬款相關內部控制實施了控制測試，獲取了該控制有效運行的審計證據，擬不再關注。

(4)針對識別出的銷售收入的舞弊風險，A注冊會計師擬僅實施實質性分析程序予以恰當應對。

(5)針對識別出的有關應付賬款低估的重大錯報風險，A注冊會計師擬選擇包含在財務報表金額中的項目，以獲取充分、適當的審計證據。

要求：針對事項(1)至(5)，簡要說明A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

下列各項中與A公司財務報表層次重大錯報風險評估最相關的是( )。

A、A公司應收賬款周轉率呈明顯下降趨勢

B、A公司控制環境薄弱

C、A公司的生產成本計算過程相當復雜

D、A公司持有大量高價值且易被盜竊的資產

A注冊會計師負責審計甲上市公司2018年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為230萬元，相關事項如下： 　　(1)根據以往年度審計結果，甲公司針對主要業務流程(包括銷售與收款、采購與付款，以及生產與存貨等)的內部控制是有效的，因此A注冊會計師決定在2017年度審計中將繼續采用綜合性審計方案。 　　(2)在實施進一步審計程序時擬利用被審計單位信息系統生成的信息，審計項目組成員就擬利用信息的準確性獲取了審計證據。 　　(3)甲公司2018年度無形資產為880萬元，A注冊會計師認為重大錯報風險較低，擬僅實施控制測試。 　　(4)甲公司2018年度多次向銀行和其他企業抵押借款。為應對與財務報表披露的完整性認定相關的重大錯報風險，A注冊會計師決定擴大對實物資產的檢查范圍。 　　(5)審計項目組評估認為應收賬款的重大錯報風險較低，對甲公司2018年11月30日的應收賬款余額實施了函證程序，未發現差異。2018年12月31日的應收賬款余額較11月30日無重大變動。審計項目組據此認為已對年末應收賬款余額的存在認定獲取了充分、適當的審計證據。 　　 要求：針對事項(1)至(5)，簡要說明A注冊會計師或審計項目組成員的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

收入與銷售循環審計X公司是生產與銷售化工設備的上市公司。A注冊會計師負責對X公司2016年度財務報表實施審計。A注冊會計師在審計工作底稿中記載了所了解的X公司及其環境。其中與銷售與收款循環相關的部分事項摘錄如下：(1)X公司2016年10月份按甲公司的特殊要求制造200件A產品，雙方約定于2017年3月一次性交貨。由于原材料供應不穩定，導致X公司不得不向多個供應商、多批次、小批量采購生產A產品所需的原材料。至2016年底，X公司已生產完工100件A產品。(2)X公司長期向乙公司賒銷B產品。2016年10月，新環保法規開始實施，X公司需要在每批B產品銷售之前接受為期一個月的環保監測。檢測費用由X公司承擔，檢測合格后才能獲得銷售許可。(3)2017年1月4日，客戶丙公司發生了重大安全事故，導致無力償還2016年7月賒購X公司生產設備的欠款。對此X公司已在財務報表附注資料中進行了披露。要求逐一針對上述所述情況，指出：①上述事件是否可能表明財務報表不存在重大錯報風險，簡要說明理由;②上題的重大錯報風險影響財務報表的哪些項目(僅限于應收賬款、存貨、營業收入、營業成本、銷售費用、財務費用、資產減值損失)，以及影響以上項目的哪些認定。

在識別和評估重大錯報風險時，審計人員可能實施的審計程序有( )。

A.識別公司的所有經營風險

B.考慮識別的錯報風險是否重大

C.將識別的錯報風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系

D.考慮識別的錯報風險導致財務報表發生重大錯報的可能性