華鑫股份有限公司在2003年度的財務會計報告中聲稱其當年的凈利潤為300萬元，而在送交審計的過程中，注冊會計師王某卻發現會計報表存在以下問題：2003年 10月銷售給A公司一批設備，產品銷售價格為200萬元(不含增值稅)，合同規定A公司在該設備安裝完成驗收合格后一次性付清設備價款，截至2003年12月31日，安裝只完成了80%，華鑫股份有限公司將此項交易的價款200萬元作為銷售收入計入了利潤表的有關項目；此外該公司在2003年11月根據應收賬款發生壞賬的實際情況，將應收賬款壞賬準備的計提比例由3%降低為2%，對于該業務，該公司采用追溯調整法進行處理，增加利潤50萬元。

要求：

(1)華鑫公司能否將上述交易價款計入當年銷售收入?為什么?華鑫公司這樣做的動機和目的是什么?

(2)對應收賬款壞賬準備的計提比例的改變做出的會計處理是否正確?為什么?應采用什么方法進行會計處理?

在對銷售與收款循環的審計中，發現L公司對銷售收入的確認有以下做法，其中不正確的有( )。

A．銷售給甲公司硬件計936萬元(含稅，增值稅稅率為17%)。相關合同約定：簽訂合同后支付100萬元，出具安裝驗收報告后支付200萬元，試運行一個月并終驗合格后支付 636萬元，交貨日期為2009年11月20日。實際執行情況是：M公司于2009年11月15日發貨，經雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2009年12月25日，發票日期為2009年12月25日。截至2009年12月31日，M公司已經收取貨款300萬元，確認2009年度該項銷售收入800萬元

B．銷售給乙公司產品計1170萬元(含稅，增值稅稅率為17%)。假定公允價值是 1000萬元，相關合同約定：簽訂合同后支付200萬元，剩余的在以后分四期收取，L公司于2009年12月15日發貨，發票日期為2009年12月25日。截至2009年12月31日，L公司已經收取貨款200萬元，確認2009年度該項銷售收入200萬元

C．L公司于2009年年末委托某運輸公司向某企業交付一批產品。由于驗收時發現部分產品有破損，該企業按照合同約定要求L公司采取減價等補償措施或者全部予以退貨，L公司以產品破損是運輸公司責任為由而拒絕對方要求。由于發貨前已收到該企業預付的全部貨款，L公司于2009年確認了相應主營業務收入

D．轉讓某專利技術的使用權三年，一次性收費300萬元，不再提供后續服務，企業已全部確認為收入

資料：西北股份有限公司為境內上市公司。主要從事某大型設備的生產、設計和安裝業務。該公司系增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為17％，注冊會計師在對該公司2006年度會計報表進行審計過程中發現以下事項，需要該公司予以說明： (1)2006年9月20日，該公司與S公司簽訂產品委托代銷合同，合同規定，采用視同買斷式進行代銷。S公司代銷A型設備10套，每套銷售價格(不含增值稅。以下同)為800萬元。12月31日。該公司寄來的代銷清單上注明已銷售5套該設備，該公司在2006年度確認銷售10套A設備的銷售收入。并結轉了相應的成本。 (2)2006年10月15日，該公司與乙企業簽訂銷售并安裝B設備1套的合同，合同總價款為1000萬元，合同規定，乙企業在合同簽訂的次日付款700萬元，設備安裝調試并試運行正常，且經乙企業驗收合格后一次性支付余款300萬元至12月31日，該公司已將B設備運抵乙企業，安裝工作尚未開始。 B設備的銷售成本為每套800萬元。該公司在2006年度按1000萬元確認了銷售B設備的銷售收入。并按800萬元結轉了銷售成本。 (3)2006年10月18日，該公司與丙企業簽訂一項C設備的設計合同，合同總價款為240萬元。該公司自11月1日起開始設備的設計工作，至12月31日已完成設計工作量的30％，發生設計費用60萬元；按當時的進度估計，2007年3月30日將全部完工，預計將再發生費用40萬元，丙企業按合同已于12月1日一次性付全部設計費用240萬元，該公司在2006年將收到的240萬元我部確認為收入，并將已發生的設計費用結轉為成本。 (4)12月20日。該公司與丁企業簽訂銷售合同。合同規定。該公司向丁企業銷售D設備50套。每套銷售價格為400萬元。 12月22日，該公司又與丁企業就該D設備簽訂補充合同。該補充合同規定，該公司應在2007年3月20日前與每套408 萬元的價格將D設備全部購回。該公司已于12月25日收到D設備的銷售價款。在2006年度，該公司已按每套 400萬元的銷售價格確認相應的銷售收入，并相應結轉成本。 要求：請根據《企業會計準則第14號一收入》，分析判斷西北股份有限公司上述有關收入的確認是否正確?并說明理由。

西北股份有限公司為境內上市公司，主要從事某大型設備的生產、設計和安裝業務。該公司系增值稅一般給稅企業，適用的增值稅率為17％，注冊會計師在對該公司2006年度會計報表進行審計過程中發現以下事項，需要該公司予以說明： (1)2006年9月20日，該公司與S公司簽訂產品委托代銷合同，合同規定，采用視同買斷式進行代銷，S公司代銷A型設備10套，每套銷售價格(不含增值稅，以下同)為800萬元。至12月31日，該公司寄來的代銷清單上注明已銷售5套該設備，該公司在2006年度確認銷售10套A設備的銷售收入，并結轉了相應的成本。 (2)2006年10月15日，該公司與乙企業簽訂銷售并安裝B設備1套的合同，合同總價款為1000萬元。合同規定，乙企業在合同簽訂的次日付款700萬元，設備安裝調試并試運行正常，且經乙企業驗收合格后一次性支付余款300萬元至12月至31日，該公司已將B設備運抵乙企業，安裝工作尚未開始。 B設備的銷售成本為每套800萬元，該公司在2006年度按1000萬元確認了銷售B設備的銷售收入。并按800萬元結轉了銷售成本。 (3)2006年10月18日，該公司與丙企業簽訂一項C設備的設計合同，合同總價款為240萬元。該公司自11月1日起開始設備的設計工作，至12月31日已完成設計工作量的30％，發生設計費用60萬元；按當時的進度估計，2007年3月30日將全部完工，預計將再發生費用40萬元。丙企業按合同已于12月1日一次性付清全部設計費用240萬元，該公司在2006年將收到的．240萬元全部確認為收入，并將已發生的設計費用結轉為成本。 (4)12月20日，該公司與丁企業簽訂銷售合同，合同規定，該公司向丁企業銷售D設備50套，每套銷售價格為400萬元。12月22日，該公司又與丁企業就該D設備簽訂補充合同。該補充合同規定，該公司應在2007年3月20日前與每套408萬元的價格將D設備全部購回。該公司已于12月25日收到D設備的銷售價款。在2006年度。該公司已按每套400萬元的銷售價格確認相應的銷售收入，并相應結轉成本。 要求：請根據《企業會計準則第14號——收入》，分析判斷西北股份有限公司上述有關收入的確認是否正確?并說明理由。

案例三

（一）資料

2003年4月，某省審計廳派出審計組，對某企業2002年度財務收支情況實施審計。在銷售和收款業務循環審計過程中，有關情況和資料如下：

1．該企業的銷售和收款業務循環職責分工包括：銷售部門無權批準賒銷，發貨與開票相互獨立，應收賬款會計員負責編制、寄送對賬單，壞賬注銷與否由應收賬款會計員決定。

2．在符合性測試中，審計人員采用統計抽樣的方法選取一定數量的銷售發票,審查相關內部控制措施的執行情況。抽樣前，確定的可靠性水平為95%，精確限度為5%，預計總體錯誤率為1%。樣本量確定表如下：

樣本量確定表（可靠性水平：95%）

預計錯誤率% 精確度上限

4% 5% 6%

0.5 120 100 80

1 160 100 80

1.5 200 160 120

3．在對營業收入進行審計時，審計人員首先對2002年各月主營業務收入進行趨勢分析，發現12月份發生額異常大。

4．審計人員重點抽查了12月份產品銷售業務，發現以下情況（售價均不含增值稅）：

（1）12月6日，該企業向A公司出售設備一臺，并負責安裝調試，售價120 000元，當日收到A公司20

000元貨款，其余貨款待安裝完畢并檢驗合格后支付。該企業當日確認銷售收入120 000元。經調查，該設備目前尚未安裝完畢。

（2）12月10日，該企業與B公司簽訂售價600 000元的設備銷售合同，并于當日確認銷售收入600 000元。

（3）12月18日，C公司交來支票，向該企業購買售價為300

000元的不需安裝設備一臺。該企業當日即將提貨單和銷售發票開出交給C公司，并于當日確認了銷售收入300 000元。

（二）要求：根據上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。

61．該企業的銷售和收款業務循環職責分工中，不符合內部控制要求的有：

A．銷售部門無權批準賒銷

B．發貨與開票相互獨立

C．應收賬款會計員負責編制、寄送對賬單

D．壞賬注銷與否由應收賬款會計員決定

電爐組裝 10人小組負責組裝用于醫院和藥物實驗室的電爐(一種將溶液加熱到指定溫度的裝置)，他們生產的電爐有許多不同的類型。有的帶有振動裝置，以便加熱時溶液能混合均勻；有的僅用于加熱試管；還有的是用于加熱不同容器里的溶液。 工廠里每個工人都運用一些恰當的小工具組裝電爐的一部分。完成好的電爐部件由傳送帶送至下一工序。當電爐完全組裝好后，由一個質檢人員檢查整個電爐以確保產品合格。檢查好的電爐由工人放到早已準備好的特制紙盒箱中以備裝運。 整個組裝線由進行時間和動作研究的工業工程師來協調平衡。他將整個組裝工作分解成若干個恰好3分鐘能夠完成的子任務，這些子任務都是經過精心計算平衡的，以便每個工人完成組裝任務所用的時間幾乎相等。這些工人的工資直接用其工作時間來計量。 然而，這種組裝工作方式出現了許多問題：工人的士氣很低，質檢員檢查出來的不合格電爐的比例很高，那些由于操作原因而不是由于配件原因引起的可控廢品率高達23％。 經過討論，管理人員決定對生產采取某些革新措施。管理人員將工人召集起來，問他們是否愿意自己單個組裝電爐。工人同意嘗試這種新方法，條件是如果這種方法不能奏效，他們可以回到原來的工作方式。經過數天的培訓，每個工人都能開始組裝整個電爐。 到了年中，情況開始有了改觀。工人的勞動生產率開始迅速上升，生產率超出上半年84％；盡管沒有任何人事或其他方面的改變，整個期間可控廢品率從原來的23％降低到1％；工人的缺勤率也從8％降低到不到1％。工人對工作變化反應積極，士氣很高，正如其中一個工人指出的“現在可以說這是由我生產的電爐了”。最終，由于廢品率降低到如此之低，以致原先由質檢員所擔任的檢查工作改成由組裝工人自己來承擔，全職質檢員轉到企業的其他部門中去了。問題： 1．工作狀況的什么改變導致了生產率的增加和可控廢品率的降低? 2．什么因素導致了員工士氣低下和廢品率很高? 3．在工作狀況的改變中，哪些改變是在管理人員控制之下的，哪些是由工人所控制的? 4．利用學習曲線原理評論新舊兩種模式生產效率上的差別。

甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事醫療器械設備的生產和銷售。A類產品為大中型醫療器械設備，主要銷往醫院；B類產品為小型醫療器械設備，主要通過經銷商銷往藥店。X注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。

資料一：

X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公-N情況及其環境，部分內容摘

錄如下：

(1)2010年初，甲公司在5個城市增設了銷售服務處，使銷售服務處自勺數量增加到11個，銷售服務人員數量比上年末增加50％。

(2)對于A類產品，甲公司負責將設備運送到醫院并安裝調試。醫院驗收合格后簽署設備驗收單，甲公司根據設備驗收單確認銷售收入。甲公司自2010年起向醫院提供l個月的免費試用期，醫院在試用期結束后簽署設備驗收單。

(3)由于市場上B類產品競爭激烈，甲公司在2010年初將B類產品的價格平均下調10％。

(4)甲公司從2009年起推出針對經銷商的返利計劃，根據經銷商已付款白勺采購額的3％到6％的比例，在年度終了后12個月內向經銷商支付返利。甲公司未與經銷商就返利計劃簽訂書面協議，而由銷售人員口頭傳達。

(5)2010年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監有虛報銷售費用的行為。甲公司己對此事展開調查，目前尚無結論。

(6)甲公司的生產設備使用的備件的購買和領用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點的工作量，甲公司管理層決定于2010年1 1月30日對備件進行盤點，其余存貨在2010年12月31目進行盤點。

資料二：

x注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：

(金額單位：萬元)

資料三：

X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：

(1)2009年度財務報表整體的重要性為利潤總額的5％，即60萬元。考慮到本項目屬于連續審計業務，以往年度審計調整少，風險較低，因此將2010年度財務報表整體的重要性確定為利潤總額的10％，即200萬元。

(2)根據以往年度審計結果，甲公司針對主要業務流程(包括銷售與收款、采購與付款以及生產與存貨)的內部控制是有效的，因此在2010年度審計中將繼續采用綜合性審計方案。

資料四：

X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：

(1)取得5個新設銷售服務處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個銷售服務處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費用。

(2)計算2010年度每月毛利率，如果存在較大波動，向管理層詢問波動原因。

(3)檢查2009年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2010年度計提的銷售返利金額的合理性。

(4)從A類產品銷售收入明細賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發票和設備驗收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發票一致，收入確認的時點是否與合IS]約定的交易條款和設備驗收單的日期相符。

(5)檢查年末應收賬款的賬齡分析以及年內實際發生的壞賬，評估壞賬準備的合理性。

(6)分別在2010年11月30日和2010年12月31日對甲公司的存貨盤點實施監盤。

要求：

(1)針對資料一(1)至(6)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出瓷料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些項目(僅限于營業收入、營業成本、銷售費用、應收賬款、壞賬準備、存貨和其他應付款)的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第7頁至第8頁的相應表格內。

(2)逐項指出資料三(1)和(2)項審計計劃是否適當，并簡要說明理由。

(3)針對資料四(1)至(6)項的實質性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出實質性程序與根據資料一(結合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相式。如果直接相關，指出對應的是識別的哪一項重大錯報風險，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的相應表格內。

資料一：

X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解甲公司情況及環境，部分內容摘錄如下：

(1)2010年初，甲公司在5個城市增設了銷售服務處，是銷售服務處數量增加到11個，銷售服務人員數量比上年末增加50%。

(2)對于A類產品，甲公司負責將設備運送到醫院并安裝調試，醫院驗收合格后簽署設備收單，甲公司根據設備驗收單確認銷售收入。甲公司自2010年起向醫院提供1個月的免費試用期，醫院在試用期結束后簽署設備驗收單。

(3)由于市場上B類產品競爭激烈，甲公司在2010年初將B類產品的價格平均下調10%。

(4)甲公司從2009年起推出針對經銷商的返利計劃。根據經銷商已付款的采購額的3%到6%的比例，在年度終了后12個月內向經銷商支付返利。甲公司未與經銷商就返利計劃簽訂書面協議，而由銷售人員口頭傳達。

(5)2010年12月，一名已離職員工向甲董事會舉報，稱銷售總監有虛報銷售費用的行為。甲公司已對此事展開調查，目前尚無結論。

(6)甲公司的生產設備使用的備件的購買和領用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點的工作量，甲公司管理層決定于2010年11月30日對備件進行盤點，其余存貨在2010年12月31日進行盤點。

資料二：

X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：

資料三：

X注冊會計題在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：

(1)2009年度財務報表整體的重要性為利潤總額的5%，即60萬元。考慮到本項目屬于連續審計業務，以往年度審計調整少，風險較低，因此將2010年度財務報表整體的重要性確定摟利潤總額的10%，即200萬元。

(2)根據以往年度審計結果，甲公司針對主要業務流程(包括銷售與收款、采購與付款以及生產與存貨)的內部控制是有效的，因此在2010年度審計中將繼續采用綜合性審計方案。

資料四：

X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：

(1)取得5個新設銷售服務處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲得的6個銷售服務處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費用。

(2)計算2010年度每月毛利率，如果存在較**動，向管理層詢問波動原因。

(3)檢查2009年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2010年度計提的銷售返利金額的合理性。

(4)從A類產品銷售收入明細賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發票和設備驗收單，確定記錄的銷

售收入金額是否與合同和發票一致，收入確認的時點是否與合同約定的交易條款和設備驗收單的日期相符。

(5)檢查年末應收賬款的賬齡分析以及年內實際發生的壞賬，評估壞賬準備的合理性。

(6)分別在2010年11月30日和2010年12月31日對甲公司的存貨盤點實施監盤。

要求：

甲公司為增值稅一般納稅企業,適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率33%,營業稅稅率為5%?(假設不考慮所發生的其他相關稅費),2004年該公司發生下列銷售業務?

(1)甲公司3月10日轉讓一項無形資產,取得轉讓收入20萬元存入銀行,該專利權的賬面價值為12萬元?

(2)甲公司6月1日委托A公司代銷商品一批,價款1000萬元,成本600萬元?年底結算時,甲公司所附代銷清單上注明已銷售了商品80%,實際交付貨款及增值稅585萬元,其余貨款及增值稅尚未支付?

(3)甲公司11月28日銷售給B企業產品一批,價款500萬元,并代墊運雜費1萬元,產品的提貨單和增值稅專用發票已交給B企業,但B企業因倉容不足決定2005年1月10日再提貨,B企業已開出商業承兌匯票,期限3個月?該批商品的成本為350萬元?

(4)甲公司2004年5月1日與C企業簽訂一項購銷合同,甲公司為C企業建造和安裝一套設備,合同價款800萬元?合同規定:5月2日,C企業預付160萬元價款以供甲公司購買建造所需原材料等,12月31日前再付40%的工程款,其余價款待設備安裝完畢驗收合格后再支付?2004年12月26日,甲公司已將設備運抵C企業,預計2005年2月8日安裝完畢?該設備的實際成本為600萬元,預計安裝費為50萬元?

(5)12月20日向D公司中銷售產品500件,單價200元/件,單位成本120元/件,甲公司在銷售時已知D企業資金周轉發生暫時困難,但估計未來仍可能收回貨款?甲公司為避免產品積壓售出產品?

(6)甲公司12月25日轉讓一臺設備,該設備的原價100萬元,已提折舊40萬元,取得轉讓收入80萬元,并支付清理費用5萬元,款項均已通過銀行存款計算?現設備已經運走?

(7)以銀行存款支付管理費用22萬元?營業費用30萬元?利息支出25萬元?

(8)結轉本年利潤?

(9)該公司董事會提議,按照凈利潤的10%計提法定盈余公積?按5%計提法定公益金?按40%分配現金股利,并分配50萬元的股票股利?

要求:

(1)根據上述資料編制會計分錄;

(2)計算甲公司2004年度的主營業務利潤?營業利潤?利潤總額和凈利潤?

【案例四】某廠新建總裝車間工程在招標時，業主要求本工程按綜合單價法計價，廠房虹吸雨排水工程按100萬元專業工程暫估價計入機電安裝工程報價。經競標，A公司中標機電安裝工程，B公司中標土建工程，兩公司分別與業主簽訂了施工合同。A公司中標后，考慮工期緊，勞動力資源不足，征得業主同意，經資格審查和招標，決定將其中的空壓站設備（由建設單位供貨）安裝工程分包給C公司。在施工過程中發生了以下事件：事件一：C公司在空壓機安裝完成后，單機試運行前做了如下工作：試運行范圍內的工程已按設計和有關規范要求全部完成；提供了產品合格證明書，施工記錄，空壓機段間管道耐壓試驗和清洗合格資料，壓力表和安全閥的送檢合格證明材料，空壓機和冷卻泵電氣、儀表已調試完畢；建立了試運行組織，試運行操作人員已經過技術培訓；試運行所需的冷卻水有充分保證；測試儀表、工具、記錄表格齊全。在編制了試運行方案并獲總包單位批準后，C公司通知B公司、業主和監理公司到場，即開始單機試運行，監理公司不同意。事件二：施工期間，因車間變電所土建工程延遲7天移交，A公司雖然及時調整了高低壓，配電柜安裝工作（緊后工作。總時差5天）的施工，但仍然導致后面的電纜敷設工作（關鍵工作）延誤2天，造成50名安裝工人窩工，窩工工資200元／工日。該工程的土建和安裝施工網絡計劃圖已經業主和監理公司批準。A公司向業主遞交了索賠報告。問題：1.虹吸雨排水專業工程暫估價屬于什么類型的工程量清單？本工程造價還包括哪些類型的工程量清單？2.事件一中，單機試運行前的準備工作有哪些不足？3．單機試運行方案還應報哪個單位批準？試運行前C公司還應通知哪些人員到場？4．事件二中，應索賠的工期和費用分別是多少？（不考慮管理費和利潤索賠）